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截至2014年底，避税500强企业累计利润超过2.1万亿美元，最富有的30家500强企业累计利润1.4万亿美元，占利润总额的65%。
[这些跨国公司在不同国家的运营似乎完全符合当地的税收法规，但它们已尽最大努力通过复杂的税收安排和“非常”的设计“合理避税”
[截至2014年底，避税500强企业累计利润超过2.1万亿美元，最富有的30家500强企业利润为1.4万亿美元，占总利润的65%。]
7月29日，希拉里·克林顿在竞选演讲中承诺，一旦当选，她将解决美国大公司的海外避税和资产转移问题。“如果大型跨国公司享受税收优惠，将所有工作都放在海外，那么我们必须让它们做出补偿。我们会把那部分钱用在该用的地方——创造国内就业机会！”希拉里说。
事实上，这不是希拉里·克林顿第一次关注大型企业的海外避税问题。早在去年，希拉里·克林顿就表示，她将推动国会通过一项决议，遏制大型生物医药公司为避税而进行的海外并购。
有趣的是，就在前一天，美国国税局向facebook发布了一份税收补充公告，要求它偿还30亿至50亿美元的税款，外加利息和罚款。
事实上，facebook并不是唯一被指控逃税的大公司。苹果、微软和亚马逊等全球科技巨头都因其在海外的税务问题受到了美国国税局的调查。
微软在上周四提交的证券文件中表示，其税务审计仍在进行，这可能对公司的财务状况产生“重大”影响。
截至目前，facebook、谷歌、亚马逊和苹果的市值分别在3500亿至5800亿美元之间。
“税负倒置”的攻防战
今年4月，美国财政部发布了一项旨在遏制避税交易的新政策，直接阻止了辉瑞以1600亿美元收购爱建。
辉瑞原本计划在与爱建合并后将其新总部迁至爱尔兰。然而，根据美国财政部的新税收政策，即使辉瑞在合并后将其总部迁至爱尔兰，它也不能享受税收优惠。
如果辉瑞成功收购爱尔建，这将是美国历史上最大的“税收倒置”案例。“税负倒置”是指企业通过变更注册地避税。根据美国法律，在美国注册的企业需要将海外利润汇回国内，并按照美国联邦企业所得税税率重新纳税。如果辉瑞通过并购将其注册地转移到爱尔兰，辉瑞的税率预计将从目前的25%降至17%~18%。
有趣的是，就在一年前，辉瑞表示有意收购英国第二大制药公司阿斯利康，其注册地在英国。最终，由于“税收倒置”，交易也被美国财政部停止。
然而，辉瑞公司决心避免美国的高税率。辉瑞首席执行官伊恩里德(Ianread)之前曾多次表示，美国的重税让辉瑞处于不利地位，这是辉瑞的当务之急。如果美国政府不改变其税收政策，企业将注册地迁往海外减税的动机不会减弱。
尽管辉瑞对爱建的收购最终未获批准，但之前已经通过了两项M&A交易:一项是可口可乐企业公司(cce)，可口可乐伊比利亚伙伴关系(ccip)和可口可乐的德国装瓶业务宣布合并协议。合并后，它成为世界上最大的可口可乐饮料独立装瓶厂；另一个是cf Industrial Holdings以80亿美元的价格收购了竞争对手oci的一些资产，包括债务。这两项交易都是通过“税收倒置”的方式在欧洲创建新公司，这凸显了美国公司希望将税基转移到海外的想法。
事实上，仅去年上半年，通过海外收购实现的“税收倒置”交易就超过了3000亿美元。
专家指出，为了给股东创造最大价值，考虑到经营成本的压力和保持现金流的因素，企业可能希望在现有税制下选择一些更好的税收安排。即使企业无利可图，不需要缴纳所得税，它也可能希望减少其他税收负担，如流转税。
目前，企业普遍采用的法律框架中的税收安排包括转让定价，这也是最常见的利润转移方式。关联企业之间转移实物或服务、无形资产时，通过不同的定价实现利润转移。另一种方法是建立一个避税天堂的控股子公司，如常见的开曼群岛；或者利用欧盟的内部机制直接将其总部设在卢森堡等地。然而，近年来，通过企业间的并购实施“税收倒置”交易较为普遍，即设立股份制公司，即所谓的中间公司或管道公司，并通过位于低税地区的中间公司转移资产和股权，以达到避税的目的。
严格的税收
此前，由于欧洲的避税问题，谷歌被推到了风口浪尖。在过去的两个月里，谷歌在法国巴黎和西班牙马德里的办公室多次遭到搜查。《华尔街日报》报道称，西班牙警方可能正在寻找证据，证明“谷歌没有按照实际金额申报收入，以达到避税的目的。”
谷歌的业务覆盖整个欧洲。它在爱尔兰都柏林的子公司是谷歌最大的海外分支之一。直到去年1月，爱尔兰实施了“双重爱尔兰”规则，即公司可以将其在爱尔兰的主要收入和利润支付给谷歌在爱尔兰注册但在百慕大运营的其他子公司。通过这种方式，谷歌可以将其海外税率下调至5%，甚至比爱尔兰12.5%的税收负担还要低一半以上，爱尔兰每年可以节省数百亿美元。
这引起了许多欧洲国家的不满。法国起诉谷歌的爱尔兰公司在法国拥有永久业务，但隐瞒了这一事实，以达到逃税的目的。
因此，法国政府要求谷歌支付16亿欧元的未缴税款，但谷歌希望就金额进行谈判。法国财政部长米歇尔·萨潘对此予以拒绝。事实上，今年年初，谷歌向英国政府支付了1.3亿英镑的未缴税款，但这一数额被批评人士批评为“杯水车薪”。
中国注册会计师协会会员、上海四达会计师事务所税务合伙人李在接受《中国商报》采访时表示:“美国除了在企业所得税税率上没有优势外，还实行双重征税管辖，即对居民企业的全球所得征税。美国独资公司的总体税收负担可能高于拥有外国母公司股份的美国公司。”
出于这些原因，许多美国公司选择开始一项新业务或收购一家海外公司。这种方法对美国制药和科技公司特别有吸引力，因为它们的大部分利润来自知识产权，如专利。由于欧洲国家只对国内收入征税，在欧洲设立总部，并将专利权转让给零税收负担国家的子公司，如百慕大或开曼群岛，已成为这些美国高科技企业的理想选择。
有趣的是，谷歌首席执行官皮查伊(Pichai)曾公开抨击税收制度:“我们强烈主张建立一个单一的全球税收制度。”
然而，为了防止这种有利于避税的行为，爱尔兰去年主动取消了“双重爱尔兰”条款。事实上，自去年以来，各国政府对避税的监管越来越严格。去年10月，经济合作与发展组织(经合组织)发布了税基侵蚀和利润转移项目行动计划报告，中国也参与了该项目。根据普华永道的报告，beps的结果将在不久的将来给转让定价管理、双边税收协定谈判、税收立法等方面带来巨大的变化。
硅谷的困境
事实上，谷歌并不是唯一被指控逃税的大公司。苹果、微软和facebook等全球科技巨头都因其在海外的税务问题受到了美国国税局的调查。
7月28日，美国国税局向facebook发出通知，要求其偿还30亿至50亿美元的税款，外加利息和罚款。
据美国国税局(IRS)称，根据对Facebook 2008年至2013年纳税记录的调查，发现数十亿美元资产被低估，并在2010年转移至爱尔兰子公司。如果facebook需要额外支付50亿美元的税款，这个数字将超过2014年和2015年的总税收成本。
苹果公司被指控逃税已经不是一两天前的事了。早在2014年，苹果就将其控股公司itunessari迁至爱尔兰，并同意在那里创造数千个工作岗位。爱尔兰“奖励”苹果2%的优惠利率，远低于该国12.5%的企业所得税税率。
随后，欧盟委员会指控爱尔兰逃避国际税收规则，并“帮助”苹果公司逃避数百亿美元利润的税收，以维持当地就业。经过两年的调查，欧盟将于今年秋天宣布对这起逃税案件的裁决，苹果可能不得不支付巨额税款。
最近，诺贝尔经济学奖得主、美国经济学家约瑟夫·约瑟夫·施蒂格利茨(Joseph josephstiglitz)在接受媒体采访时也毫不客气地指出，苹果声称其大部分利润来自数百名爱尔兰员工，这种避税方式根本就是一种欺诈。早在去年年底，苹果公司就同意支付3.18亿欧元(约合22.54亿元人民币)与意大利政府解决因偷税漏税而引发的税务纠纷。
像微软和亚马逊这样的公司很多，可以和苹果称之为“他是我的兄弟”。据外国媒体报道，就在上个月，微软与英国税务当局达成了一项秘密协议，允许其通过爱尔兰的微软公司避税。到目前为止，微软在英国的在线支付业务已经被mio征税，对于超过23亿英镑的资本流动只支付了1690万美元的税款。
此前，欧盟对卢森堡和亚马逊在2003年达成的税收协议展开了调查。一个关键问题是，亚马逊可能被要求向卢森堡支付4亿欧元(约合4.48亿美元)的税款。2014年，亚马逊德国的总销售额达到119亿美元，但其监管文件显示，该年仅缴纳了1190万欧元(约1600万美元)的税款。
这些跨国公司在不同国家的运营似乎完全符合当地的税收法规，但它们通过复杂的税收安排和“反复无常”的设计，尽力“合理避税”。“转移定价”是最重要的手段之一，即大型企业集团，特别是跨国公司，利用不同地区不同企业税率和免税条件的差异，将利润转移到低税率或免税的分支机构，从而使整个集团的税收最小化。
此外，挖掘空在金融和专利领域的“逃税”也是企业经常采用的策略。例如，当一家在欧洲运营的跨国公司在欧洲国家普遍实施量化宽松和低利率货币政策时，它会放弃从当地银行借款，而从另一个低税收国家的子公司那里借入高利率贷款，这是一种明显的逃税行为。
对于这些高科技行业的跨国公司来说，他们更容易采用的避税方法是无形资产的转移定价。他们通过分支机构签署许可合同或咨询合同，以提高商定的支付价格和转移利润。
此外，通过关联交易降低企业整体税收支出也可以实现合理避税。例如，如果一个企业的R&D中心位于一个高企业所得税率的企业，所产生的高成本将减少企业的利润和所得税的支付。
目前，许多美国科技公司的海外利润高达数百亿美元，而这些企业并没有向美国政府缴纳相应的税款。
在这方面，苹果首席执行官蒂姆库克和思科首席执行官约翰钱伯斯在这个问题上非常积极:美国科技公司，如库克和钱伯斯，游说国会一个接一个，希望美国科技公司可以支付免税或降低税率时，将外国利润转移回中国。钱伯斯表示，免税将鼓励企业将大量海外资产调回国内，这将有助于促进美国国内市场的投资活动，并创造就业机会。
但事实上，苹果和思科并不是拥有最多海外资金的美国科技公司。在分析了2013年75家美国科技公司提交的监管文件后，彭博发现微软和ibm是海外利润最高的美国科技公司——它们没有向美国政府纳税。
根据PIRG在2015年发布的“美国100强上市公司离岸避税游戏”，大多数美国大公司都在避税天堂设有子公司。截至2014年底，全球500强企业中至少有358家(72%)在避税天堂管辖范围内运营着超过7，622家子公司。其中，最富有的30家公司经营着1225家税务子公司。作为两个最著名的避税天堂，60%的企业在百慕大和开曼群岛设立了子公司。
截至2014年底，500强企业累计避税利润超过2.1万亿美元，最富有的30家500强企业利润达到1.4万亿美元，占总利润的65%。其中，苹果利润最高，达到1811亿美元；世界最大的制药公司辉瑞公司在避税天堂有多达151家子公司，利润达740亿美元；百事在避税天堂还有132家子公司，利润378亿美元。
利润最大化
从苹果、谷歌、亚马逊到脸书，为什么科技公司经常成为税收监管机构的目标？
对此，业内专家认为，规模大、发展快、产品附加值高、税负安排易操作等综合因素使得此类企业更容易引起税务机关的注意。
“高科技企业经常引发税务机关的调查，因为这类企业发展迅速。从初创企业到市值10亿美元的独角兽，再到上市公司，从国内到国际的业务扩张所需的时间比传统零售业短得多。而且跨境交易很多，所以税务监管部门对高科技企业特别重视。”普华永道中国中央企业税务业务管理合伙人李俊告诉《中国商业新闻》。
不过，他也强调，高科技公司一般对税收安排非常谨慎，通常在满足业务需求时选择最合理的安排，考虑的因素包括整体业务成本、合规要求和相应的风险。
世界各国税收制度的不同导致了各国税收政策的不同。为了获取利润，企业追求“利润最大化”也意味着跨国公司不可能在短期内消除税收负担。
对于一些精通法律知识和技术的跨国企业来说，钻“空子”实现“合理”避税并不难。然而，一旦东道国发现一些非法避税行为，跨国公司将面临额外的税收和利息处罚。一个企业一旦被发现偷税漏税，它的形象将受到极大的损害，许多大企业为此付出了代价。
因此，对于跨国公司来说，避免这样的负面消息是一个需要认真对待的重要部分。卡梅伦最近辞去了英国首相一职，他可能已经发出了警告:“逃税企业应该清醒过来，正视纳税责任。”
高税收制度是创新的黑洞吗
值得注意的是，税收制度反映了国家竞争力的一个方面，而税收制度的完善包括许多方面。李俊向《中国商报》记者强调:“税率只是一个方面，还要公平、合理、透明。税收负担一般只是企业生产经营成本的一部分，并不是决定性因素。例如，美国的高税率并不意味着企业应该放弃在美国的业务。”
他指出，企业应该更多地关注交易本身的业务考量，包括两种业务的互补效应、企业文化的差异、运营成本等。「M&A最基本的考虑应该是基于商业目的，并符合经济规律，而不是为了避税。如果并购主要是为了避税，但整合没有战略效果，还会带来巨大的商业风险，这不符合经济学的常识。”
李强调，尽管一些高新技术企业会通过外包服务做出一些财税安排，但成果是高新技术企业的核心竞争力，因此高税负对创新的实质性影响可以忽略不计。
“向初创企业提供优惠税率也是一种国际惯例。例如，中国鼓励R&D和创新，并有许多支持政策:对一些小微企业和高科技企业，税率为15%，而不是25%；对R&D中心、软件和集成电路企业有许多优惠措施。政府支持的高新技术企业领域越来越完善，制度趋于宽松。高新技术企业15%的税率是比较有竞争力的。”李赵颖补充到中国商业新闻。
他还表示，虽然对成熟企业的税收激励相对较小，但高科技企业仍将获得相应的激励。
