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也许这一次欧盟对爱尔兰、荷兰和卢森堡的低税率不再客气。爱尔兰和其他国家吸引了许多知名公司，如苹果、亚马逊、星巴克、麦当劳等。、以及辉瑞公司，后者一直叫嚣着要在2016年搬到爱尔兰。
结果，苹果拿到了欧盟反避税声明后的第一把刀，价值130亿欧元，接近1000亿元。2015年，北京的财政收入超过4700亿元。
今年8月30日，欧盟委员会裁定美国苹果公司在爱尔兰非法避税130亿欧元，苹果公司必须将该税返还给爱尔兰政府。这将是自欧盟成员国实施企业税条例以来，欧盟发布的最大一份税单。
欧盟裁决后，爱尔兰政府向欧盟提出抗议，称该决定侵犯了国家主权，并坚称苹果公司已经支付了所有应付给爱尔兰的税款，没有任何国家补贴，也没有向苹果公司提供任何税收优惠待遇。
金&伍德律师事务所的国际税务专家和税务合伙人叶永青告诉《经济观察报》，欧盟的反避税主要是为了实现欧盟内部的税收公平。苹果公司利用爱尔兰的低税率来达到少缴税的目的。对苹果来说，他真正想避免的是美国地方税。美国企业所得税税率为35%，爱尔兰公布的税率仅为12.5%。根据欧盟委员会(European Commission)发布的数据，苹果在欧洲业务的实际企业税率从2003年的1%降至2014年的0.005%(即每2万元支付1元)。
简单地说，欧盟发起反避税调查是为了防止欧盟为了吸引外国企业投资而实施过低的税率。这也意味着，接下来，欧盟将对享受过低税率的企业处以更多罚款。受影响最大的不是企业，而是欧盟内部税率过低的几个国家，如爱尔兰和卢森堡。
苹果的三明治避税
传统的利润转移是企业将利润从税负高的国家转移到税负低的国家或地区，常用的方法是转移定价。然而，这一次苹果公司被罚款，其利润留在欧盟，但没有转移到美国。因此，欧盟直接针对爱尔兰的低税率。
欧盟应该做的是在beps(税基转移和利润侵蚀)下的有害税收，即每个国家都滥用税收激励进行竞争，欧盟在欧洲建立了公平的市场竞争模式，税收是公平竞争的重要因素。
9月4日，欧盟理事会主席图斯克和欧盟委员会主席容克在20国集团新闻中心举行的新闻发布会上表示，苹果公司被要求向爱尔兰政府缴纳145亿美元的税款。这种惩罚不是针对美国的，但欧盟明确规定，国家政府机构不能向某个企业提供优惠政策。
苹果在20世纪80年代首创的避税结构被称为“双爱尔兰三明治加荷兰三明治”。一位业内人士告诉《经济观察报》，这是专门为苹果避税而设计的四家传统会计师事务所之一(普华永道、安永、德勤、毕马威)。
“三明治两面都是面包，中间是肉。其中，低税率的爱尔兰属于肉类，美国是最大的动力国(开发和拥有知识产权)，其他国家都是利润来源国，属于两片面包。现在，通过结构性安排和无形资产安排，主要利润得到爱尔兰公司的确认，并享受非常低的税率，这看起来像一个三明治。”一位国际税务内部人士告诉《经济观察报》。
以苹果为例。利润仍在爱尔兰。如果利润不分配给美国当地的公司，在美国就没有必要纳税。
“这样，苹果将把它的利润主体留在爱尔兰，这是‘三明治’里的肉。”上述国际税收业内人士告诉《经济观察报》记者。
2013年，美国参议院常设调查小组委员会质疑苹果最近利用美国税法中的漏洞避税。2013年5月，苹果首席执行官蒂姆库克在美国参议员面前接受了一次税务听证会。
幸运的苹果在那时逃脱了。
因为美国公司的企业所得税高达35%，而爱尔兰的企业所得税高达12.5%，即便如此，苹果也可以少交三分之二的所得税。
这样，巨大的利益冲动使得美国公司一个接一个地搬到了爱尔兰。例如，辉瑞在2016年利用了爱尔兰和美国之间的税收倒置。
所谓税收倒置，是指美国本土企业通过并购海外公司来改变注册国，从高税率国家转移到低税率国家，以此来规避美国国内的高所得税。
下一个是谁
2016年7月12日，欧洲议会通过了《欧盟反避税指令》(以下简称《指令》)，该指令是今年年初颁布的《欧盟反避税一揽子计划》的组成部分，也是《欧盟反避税行动计划》的关键一步。该指令涵盖反避税规则的五个方面，即对混合错配安排的限制、对受控外国公司的规则、对集团公司间贷款利息扣除的限制、退出税和欧盟的一般反避税规则。其中，前三项与经济合作与发展组织(oecd)第二至第四次税基侵蚀和利润转移行动计划相对应，后两项是具有欧盟特色的反避税规则。
此时，欧盟名单上可能已经有一长串公司名称。是星巴克、亚马逊、谷歌、欧盟内的菲亚特汽车公司，还是其他企业？
容克在9月4日的新闻发布会上表示，根据欧盟成员国的财政援助规则，爱尔兰政府给予苹果公司比当地公司更低的特殊税收待遇是非法的。
但是苹果公司似乎不想屈服于欧盟的裁决。
苹果首席执行官蒂姆？库克还立即发表了一封公开信，表达他的不满和上诉。库克否认了欧盟的逃税指控，称欧盟的裁决将对欧洲企业产生严重后果，他认为欧盟的裁决将被撤销。
苹果公司首席财务官梅斯特在新闻发布会上说:“苹果公司是爱尔兰纳税最多的公司，是美国纳税最多的公司，也是世界上纳税最多的公司。”
此时，最避税的美国政府也对这一事件进行了强力干预。美国财政部表示，如果欧盟坚持继续对美国公司进行此类调查，美国将采取对策。
税务情报俱乐部创始人赵伟刚向《经济观察报》表示，美国作为苹果的常驻国，是第一个挑战苹果税收问题的国家，但面对欧盟的裁决，美国坚决反对。原因是，如果苹果向爱尔兰支付130亿欧元的巨额税款，这些税款最终将通过一种信贷机制减少苹果在美国的纳税义务。此外，苹果公司宣布将在不久的将来把利润汇给其美国母公司，这使得美国政府期望征税，也加强了其支持苹果公司的地位。
爱尔兰政府抗议欧盟的裁决，称其没有给予苹果特殊优惠待遇。
“现在爱尔兰80%的公司税来自跨国公司。爱尔兰担心惩罚苹果会影响跨国公司对爱尔兰的信心，引发跨国公司资本外逃，减少爱尔兰的就业机会。因此，爱尔兰表示支持苹果，并向欧盟提出了申诉。即使申诉在未来失败，欧盟的裁决也不太可能得到执行。”赵伟刚认为。
早在2012年底，英国议会就向星巴克、亚马逊和谷歌提出了避税调查。因为一些调查发现，这些跨国公司长期以来向英国政府缴纳的税款很少。事实上，这三家公司都将利润转移到低税收地区的分支机构以避税。
根据欧洲经济和金融事务委员会(e-cofin)最近发布的数据，欧盟每年因避税造成的损失高达500亿至700亿欧元。这应该是欧洲国家最终签署反避税决议的最大背景，也是欧盟最终决定攻击苹果的重要原因。
“打击国际避税需要政府间合作。即使像欧洲联盟这样的政府间组织得不到有关国家的理解而单独行动，也可能适得其反。”赵伟刚对《经济观察报》表示，要打击国际反避税，首先要得到政府相关部门的支持。为此，我们应充分利用现有的税收合作平台和机制，如g20和beps，依靠各方达成共识的beps行动成果。这一点可以为包括中国在内的各国政府所借鉴。
